Тема Организация управленческого учета на примере ООО «Фабрика мебели - umotnas.ru o_O
Тема Организация управленческого учета на примере ООО «Фабрика мебели - umotnas.ru o_O
|
Похожие работы
|
Тема Организация управленческого учета на примере ООО «Фабрика мебели - страница №3/5
2.2. Анализ учетной политики ООО «Фабрика мебели «Роникон»»В ООО «Фабрика мебели «Роникон»« учетная политика формируется только в целях бухгалтерского и налогового учета. Рассмотрим основные положения учетной политики ООО «Фабрика мебели «Роникон»». В учетной политике предприятия установлены формы и методы бухгалтерского учета, а также порядок и методы налогового учета на основании действующего законодательства, формы первичной учетной документации и т.д. В учетной политике установлено, что ведение бухгалтерского и налогового учета и составление бухгалтерской отчетности, отражающей нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации и результаты хозяйственной деятельности за отчетный период, осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Хозяйственные операции, осуществляемые ООО «Фабрика мебели «Роникон» в процессе своей деятельности отражаются с применением рабочего плана счетов бухгалтерского учета, разработанного на основе типового плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятий. В учетной политике ООО «Фабрика мебели «Роникон» отдельным пунктом выделен и утвержден перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов. Также в учетной политике ООО «Фабрика мебели «Роникон»« уделено внимание порядку проведения инвентаризации для целей внутреннего контроля. Доходы и расходы отражаются на основании первичных документов и налоговых регистров. Первичные учетные документы применяются те же, что и в бухгалтерском учете. А налоговыми регистрами являются: - регистры бухгалтерского учета; - налоговые регистры, разработанные самостоятельно; - регистры, которые рекомендует МНС. 2. Система внутреннего контроля в организации 3. Учет основных средств 4. Учет нематериальных активов 5. Учет материально-производственных запасов 6. Учет транспортно-заготовительных расходов. 7. Порядок признания и учет доходов и расходов Бухгалтерским законодательством предусмотрено, что доходы и расходы могут учитываться методом начисления, то есть в том периоде, в котором они произведены, независимо от даты оплаты. Согласно Налогового Кодека доходы и расходы учитываются методом начисления или кассовым методом. Применять кассовый метод могут те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 2 000 000 руб. за квартал (п.1 ст. 273 Налогового кодекса РФ). При формировании учетной политики бухгалтер ООО «Фабрика мебели «Роникон» определил метод начисления, с помощью которого удалось сблизить бухгалтерский и налоговый учет. 8. Расходы на продажу 9. Признание и учет расходов будущих периодов 10. Формирование резервов В учетной политике предприятия предусмотрено формирование резервов по сомнительным долгам. В бухгалтерском учете порядок создания резерва по сомнительным долгам не прописан. Его организация утверждает самостоятельно. В статье 266 Налогового кодекса прописан порядок создания резерва. Так, выявленные долги делятся на три группы в зависимости от срока возникновения: - свыше 90 дней; - от 45 до 90 дней; - менее 45 дней. В резерв можно включить полностью долги первой группы и половину долгов второй группы. Сумма резерва в целом не должна превышать 10% от выручки организации (без учета НДС). 11. Учет задолженности по кредитам и займам 12. Порядок исчисления отдельных видов налогов 13. Бухгалтерская и налоговая отчетность, где установлены даты представления бухгалтерской и налоговой отчетности, и другие вопросы, касающиеся бухгалтерской отчетности на предприятии. Таким образом, ООО «Фабрика мебели «Роникон»» формирует только учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета. Управленческий учет организован на поверхностном уровне. Поэтому ООО «Фабрика мебели «Роникон»» следует разработать систему организации управленческого учета и учетную политику управленческого учета, так как одним из основных преимуществ, получаемых хозяйствующими субъектами от использования учетной политики для целей управленческого учета, является рост их конкурентоспособности благодаря организации внутрифирменного управления на базе специальным образом подготовленной, структурированной оперативной информации. В соответствии с учетной политикой ООО «Фабрика мебели «Роникон»» организация, форма и способы ведения бухгалтерского учета на предприятии осуществляются на основании действующих нормативных документов: Федерального Закона РФ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н), Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (утв. Приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998 г. № 60н), Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, а также в соответствии с иными положениями и нормами, содержащимися в законодательстве о бухгалтерском учете и отчетности. Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Бухгалтерская отчетность предприятия за отчетный период (месяц, квартал, год) с учетом производств, хозяйств, филиалов и других обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, составляется бухгалтерией предприятия. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря. Объем и сроки представления квартальной и годовой отчетности определяются Министерством финансов РФ. Достоверность отчетности подтверждается независимой аудиторской организацией. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность хранятся в течение сроков, установленных правилами государственного архивного дела в соответствии с перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утвержденным Руководителем Федеральной архивной службы России 06.10.2000 г. Ответственность за организацию хранения первичных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет генеральный директор. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводится инвентаризация имущества и финансовых обязательств в соответствии с п.п.26-28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности не реже 1 раза в год. А по основным средствам - не реже 1 раза в два года. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п. 14 ПБУ 6/01) Переоценка основных средств на первое число отчетного года не При необходимости производится в добровольном порядке раз в год. Стоимость объектов основных средств погашается посредством В соответствии с учетной политикой в ООО «Фабрика мебели «Роникон»» используется линейный способ начисления амортизации. Для обобщения информации об амортизации основных средств предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. К счету 02 "Амортизация основных средств" открыты следующие субсчета:
Таблица 3. Бухгалтерские записи по учету амортизации основных средств ООО «Фабрика мебели «Роникон»».
Рассмотрим пример расчета амортизации основных средств ООО «Фабрика мебели «Роникон»». ООО «Фабрика мебели «Роникон»» приобрело Автомобиль ВАЗ-21112. Стоимость составила 121937,50 руб., срок службы – 5 лет. Таким образом, ежегодно мы будем списывать на амортизацию 121937.50/5 = 24387,50 руб. Таблица 4 Расчет амортизационных отчислений.
Недостаток этого способа: в течение срока службы основные средства используются не всегда равномерно, следовательно, стоимость переносят неравномерно; не учитывается моральный износ основных средств. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Учитывать имущество длительного пользования стоимостью не более 20000 рублей за единицу на счете 10.9 и списывать на затраты на производство путем единовременного списания по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Приобретенные книги, брошюры и т.п. издания признаются расходами на производство (п. 18 ПБУ 6/01). Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. Затраты на текущий ремонт объектов основных средств отражать путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ. При выбытии остаточную стоимость основных средств формировать на счете 01.2. Капитальные вложения. Учет капитальных вложений осуществляется на предприятии в соответствии с:
Материально-производственные запасы. МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, отражаются на соответствующем субсчете балансового счета 10 «Материалы». Фактическая себестоимость МПЗ формируется в соответствии с п.6-12 ПБУ 5/01. Товары, приобретенные предприятием для продажи, оцениваются по стоимости приобретения и отражаются на балансовом счете 41.1 «Товары на складах», 41.2 «Товары в розничной торговле». Оценку сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), производить путем определения фактической себестоимости материалов в момент отпуска, при этом в расчет средней оценки включаются количество, и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска. Списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, производить единовременно в момент ее передачи (отпуска) работникам. Стоимость автомобильных шин списывается на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) при установке шин на автомобиль. Оценку стоимости покупных товаров при их реализации осуществлять по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Метод ФИФО - Метод оценки выбытия запасов по ценам первых закупок. Основывается на допущении, что запасы, поступившие первыми, первыми и выбывают (first-in, first-out method - FIFO). Рассмотрим пример оценки стоимости покупных товаров при их реализации в ООО «Фабрика мебели «Роникон»». По состоянию на 01.06.11 остаток ДСП-1011 на складе ООО «Фабрика мебели «Роникон»» составлял 130 ДСП по цене 220,40 рублей за 1 лист. Остаток на начало месяца составляет: 130х220,40= 28600 рублей. В течение месяца поступило: 1 партия: 98 ДСП по цене 220,80 рублей за 1 лист; 2 партия: 125 ДСП по цене 221,50 рублей за 1 лист; 3 партия: 112 ДСП по цене 222,30 рублей за 1 лист. Общая стоимость поступившего ДСП составляет: 98х220,8+125х221,50+112х222,30=74223,50 За июнь было продано 390 ДСП ДСП, остаток на конец месяца составляет 75 ДСП. За июнь продано 390 ДСП ДСП, причем сначала полностью списывается остаток на начало месяца (130 ДСП), затем списывается первая партия (98 ДСП), затем – вторая. Так как общее количество больше, то оставшееся количество списывается из третьей партии 390 - (130 + 98+125) = 37 ДСП. Стоимость списанного ДСП составляет: 130х220,40+98х220,80+125х221,50+37х222,30=86203 рублей. Стоимость остатка ДСП составляет: (28600+74223,50)-86203=16620,50 рублей. При данном варианте необходимо точно определить, товары из каких партий составляют остаток на конец месяца, так как в следующем месяце они будут списываться первыми. Остаток составляют: Из третьей партии: 75 х 222,30 = 16672,50 рублей. Недостаток метода ФИФО в том, что его применение позволяет внешним факторам экономической жизни государства оказывать влияние на показатель валовой прибыли каждого отдельно взятого предприятия. Так, в условиях постоянно растущих цен метод ФИФО дает наивысший показатель валовой прибыли. А если еще принять во внимание то обстоятельство, что в условиях всеобщего роста цен каждое предприятие стремится повысить цены на свои товары, то при применении метода ФИФО к оценке запасов при их выбытии показатель валовой прибыли получается неоправданно завышенным. Соответственно, в условиях постоянного снижения цен наблюдается обратный процесс: показатель валовой прибыли вследствие применения метода ФИФО к оценке запасов при их выбытии и вынужденного снижения отпускных цен на реализуемые товары получается неоправданно заниженным. Транспортные расходы по приобретению товаров учитываются на балансовом счете 44.1.3, «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, требующие распределения». Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к Сроки и направление списания расходов будущих периодов определять условиями, в соответствии с которыми произведены данные расходы, и действующим законодательством, а при необходимости - приказом генерального директора. Списание курсовых разниц по операциям с иностранной валютой Остатки валютных средств на валютных счетах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, пересчитанных по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату. Оценку стоимости финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, при их выбытии производить по первоначальной стоимости каждой единицы. Учет предстоящих расходов и платежей ведется по мере возникновения. Дополнительные расходы, связанные с получением и обслуживанием займов, включаются в операционные расходы в том отчетном периоде, в котором они были произведены. Выручка от реализации продукции, товаров, работ и услуг для целей бухгалтерского учета определяется по методу начислений, т.е. по факту отгрузки, выполнении работ, оказании услуг и перехода права собственности на счете 90 «Продажи». Конечный финансовый результат складывается из:
Прибыль или убытки, выявленные в отчетном периоде, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты отчетного года. Детализация информации об отложенных активах и обязательствах осуществляется по оборотам признанных разниц в целом. Графиков инвентаризации и документооборота в ООО «Фабрика мебели «Роникон»» нет, что является существенным недостатком как для бухгалтерского, так и для управленческого учета. Службы, осуществляющие управленческий учет в ООО «Фабрика мебели «Роникон»»: - кадровая служба (контроль за соблюдением должностных инструкций и обязанностей; - бухгалтерия (аналитический учет затрат на основное производство и доходов, общий учетный процесс); - планово-экономический отдел (нормирование, бюджетирование, план-факт анализ). Документ, помогающий в выполнении контрольных функций, это Положение о взаимосвязи функциональных блоков управления, характеризующее со всех сторон систему управленческого учета на предприятии (рис.3.). Рис.3. Взаимосвязь функциональных блоков управления Рассмотрим организацию управленческого учета, занимающегося учетом и анализом издержек производства в ООО «Фабрика мебели «Роникон»» Группировка затрат ООО «Фабрика мебели «Роникон»» при формировании себестоимости по предприятию в целом включает пять основных групп расходов:
Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру текущих издержек производства и обращения. Поэлементная классификация предусматривает разделение затрат по следующим элементам: сырье и материалы; вспомогательные материалы; топливо; электроэнергия; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; транспортные расходы; общепроизводственные расходы; общехозяйственные расходы; расходы на продажу. Для учета произведенных организацией расходов, подлежащих включению в состав текущих затрат на производство используются счета второго раздела Плана счетов, именуемого «Затраты на производство»: - счет 20 «Основное производство»; - счет 26 «Общехозяйственные расходы»; - счет 97 «Расходы будущих периодов». Для целей управленческого учета к счету 20 «Основное производство» в ООО «Фабрика мебели «Роникон»» открыты субсчета: 20/11 – затраты на сырье; 20/12 – затраты на материалы, комплектующие; 20/13 – коммунальные услуги; 20/14 – заработная плата; 20/15 – транспорт; 20-16 – амортизация; 20/17 – затраты на рекламу; 20/18 – командировочные расходы; 20/19 – прочие расходы; 20/20 – производственные затраты, не входящие в себестоимость. К счету 26 «Общехозяйственные расходы» открыты следующие субсчета: 26/11 – телефон; 26/12 – командировки; 26/13 – налоги; 26/14 – коммунальные платежи; 26/15 – заработная плата администрации; 20-16 – амортизация; 26/17 – транспорт; 26/18 - охрана; 26/19 – реклама; 26/20 – прочие расходы. На первом этапе осуществляется первичная регистрация затрат, связанных с осуществлением процесса производства и реализации. При этом должны соблюдаться требования полноты включения расходов (наличия первичного документа и своевременной регистрации факта хозяйственной деятельности), правильности и обоснованности отражения расходов на затратных счетах, о чем уже говорилось выше. Прямые расходы в момент их возникновения на основании первичных документов подлежат отражению по дебету калькуляционного счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На этом же этапе собираются и косвенные затраты, которые подлежат предварительному учету на собирательно-распределительных счетах 25 и 26. Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего периода, используется счет 97 «Расходы будущих периодов». На этом счете учитываются расходы до наступления соответствующих периодов, в себестоимость продукции которых они должны быть включены. В состав этих расходов входят: расходы по освоению новых видов продукции, абонентская плата за телефон, радио. Расходы будущих периодов списываются с кредита счета 97 в дебет счетов 25, 26 в доле, относящейся к отчетному периоду. На следующем этапе происходит распределение косвенных расходов. В конечном итоге на счете 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные расходы, связанные с производством продукции, работ или услуг, за отчетный период. Управленческая отчетность - это отчетность о прошлом, настоящем и будущем компании, в отличие от бухгалтерской и налоговой отчетностей, которые в основе своей раскрывают информацию о прошедших периодах. Значит, подходы к созданию управленческой отчетности исходя из данного посыла должны быть разные. Необходимо сформировать полный перечень финансовых, операционных, инвестиционных и дополнительных (специальных) бюджетов, которые будут вестись в компании. Основные бюджеты включают: бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств и прогнозный баланс. В системе управленческой отчетности необходимо предусмотреть, каким образом будут сопоставляться бюджетные отчеты с данными бухгалтерской отчетности. Для решения проблем формирования управленческой информации необходимо организовать получение дополнительных аналитических измерителей в системе бухгалтерского учета (например, субсчета), на которых и выделять постоянные и переменные затраты. Предприятие включает в себя два структурных подразделения и планирует привлечение инвестиций для одного из них. Исходя из анализа шести инструментов мониторинга и проведенного анкетного обследования, для оценки потребности в инвестициях для структурного подразделения анализируемого предприятия «Приморский» разработан мониторинговый производный балансовый отчет, представленный в приложении 6 к данной работе. Макет мониторингового производного балансового отчета состоит из начального оператора и семи итераций. Начальным оператором выступают исходные данные по балансу, составленному относительно имущества и обязательств анализируемого структурного подразделения. Первая итерация формируется корректировочными бухгалтерскими проводками, которые составляются по результатам проверки состояния учета и контроля. Вторая итерация сводится к составлению корректировочного баланса. Третья итерация — постановка на учет мониторинговых факторов:
— иммунизация активов и обязательств по размерам, срокам, процентным ставкам и рискам платежей; Четвертая итерация — составление мониторингового производного балансового отчета. Пятая итерация — отражение процессов по гипотетической реализации активов и гипотетическому удовлетворению обязательств в рыночной оценке. Шестая итерация — составление гипотетического баланса. Седьмая итерация — определение зоны финансового состояния:
Начальный оператор — бухгалтерский баланс на 1 апреля 2011 г. Процесс управления финансовым состоянием предприятия включает 7 итераций, сгруппированных в 4 этапа:
3) определение ценовой составляющей. 4) определение зоны финансового состояния, основных факторов, оказавших влияние на изменение финансового состояния предприятия. Первый этап позволяет определить влияние на финансовое состояние организации учета, контроля, аудита. По материалам ООО «Фабрика мебели «Роникон»» были обнаружены следующие основные недостатки, которые оказали влияние на финансовое состояние. 1-я группа: 18 недостатков в организации учета и контроля использования основных средств и внеоборотных активов на сумму 19 500 руб. Дебет раздела III баланса - 19 500 руб. Кредит раздела I баланса - 19 500 руб. 2-я группа: 15 недостатков в организации учета и контроля оборотных активов на сумму 9 105 руб. Дебет раздела III баланса - 9 105 тыс. руб. Кредит раздела II баланса - 9 105 тыс. руб. 3-я группа: 12 операций, которые привели предприятие к увеличению долгосрочной кредиторской задолженности на сумму 6200 руб. Дебет раздела III баланса - 6200 руб. Кредит раздела IV баланса - 6200 руб. 4-я группа: 21 операция, вызвавшая увеличение краткосрочной кредиторской задолженности на сумму 12 000 руб. Дебет раздела Ш баланса - 12 000 руб. Кредит раздела V баланса - 12 000 руб. 5-я группа: 17 операций, которые привели к увеличению внеоборотных активов на сумму 4 500 руб. Дебет раздела I баланса - 4 500 руб. Кредит раздела III баланса - 4 500 руб. 6-я группа: 12 операций, в результате которых увеличились оборотные активы на сумму 7 800 руб. Дебет раздела П баланса - 7 800 руб. Кредит раздела III баланса - 7 800 руб. 7-я группа: 8 операций, в результате которых уменьшились долгосрочные обязательства на сумму 570 руб. Дебет раздела IV баланса - 570 руб. Кредит раздела III баланса - 570 руб. 8-я группа: 17 операций, в результате которых уменьшились краткосрочные обязательства на сумму 100 руб. Дебет раздела V баланса - 100 руб. Кредит раздела Ш баланса - 100 руб. По данным первого этапа составляется скорректированный производный балансовый отчет с чистыми активами в размере 172 529 руб. Эта сумма составляет балансовое скорректированное финансовое состояние, которое на 33 835 руб. меньше балансовых чистых активов, что характеризует неудовлетворительное использование активов, капитала и обязательств. Определение реального финансового состояния производится по данным мониторинговых записей и составления мониторингового производного балансового отчета, что представляет существо второго этапа. Основные мониторинговые факторы в условиях хозяйствования ООО «Фабрика мебели «Роникон»» сводятся к следующим: — инфляционные факторы; – эффективность использования активов; — наличие рисковых экономических ситуаций; — разница в иммунизации активов и обязательств по размерам, срокам, процентным ставкам и рискам платежей. По результатам мониторингового производного балансового отчета получены чистые активы в размере 138 029 руб., что характеризует реальный уровень финансового состояния. Для определения влияния на финансовое состояние ценовой составляющей используется пятый этап: — гипотетические операции по условной реализации активов и условному удовлетворению обязательств; — гипотетический производный балансовый отчет. По результатам составления гипотетического баланса имеем в активе свободные денежные средства в размере 204 764 руб., а в пассиве -чистые пассивы в сумме 204 764 руб. Исходя из данных макета мониторингового производного балансового отчета, были получены следующие данные по филиалу «Приморский» ООО «Фабрика мебели «Роникон»»: Финансовое состояние с учетом основных мониторинговых факторов (инфляция, эффективность использования активов, наличие рисковых экономических ситуаций, основных иммунизационных факторов (размеры, сроки, процентные ставки и риски платежей) составило 138 029 руб. Чистые активы по бухгалтерскому балансу составили 206 364 тыс. руб. Отсюда реальное финансовое состояние требует привлечения дополнительных финансовых ресурсов в размере -68 335 руб. (138 029 руб. - 206 364 руб.). Мониторинговый производный балансовый отчет, включающий начальный оператор (бухгалтерский баланс структурного подразделения), 7 итераций (корректировочные записи, корректировочный баланс, мониторинговые записи, мониторинговый баланс, гипотетические записи, гипотетический баланс, зоны финансового состояния), позволяет определить финансовое состояние и влияние соответствующих факторов в виде показателей чистых активов и чистых пассивов. При разработке и выборе вариантов политики финансирования инновационной деятельности предприятия должны рассчитываться и сравниваться все известные экономические показатели за период, предшествующий началу инновационной деятельности, и период, включающий инновационную деятельность [9, стр.38]. Кроме того, при анализе варианта финансовой политики важно оценить не только необходимый объем инвестиционных ресурсов, но и оценить финансовый результат инновационной деятельности - один из основных показателей, на которых основано принятие решений о реализации инновационных и финансовых стратегий. Финансовый результат - прибыль или убыток от реализации инновационной деятельности в целом может иметь абсолютное (например, чистый приведенный эффект) или относительное значение (например, индекс рентабельности инвестиций в инновации). Поэтапное использование предложенных основ системы стратегического управленческого учета позволяет вырабатывать наиболее правильные направления развития бизнеса с учетом прогнозных расчетов, опирающихся на постоянно меняющиеся внутренние и внешние экономические условия хозяйствования. ┌───────────────┐ ┌─────────────────────┐ │ │ ┌─────────>│Социальная отчетность│<�──────────┐ │ │ │ └────┬─────────────┬──┘ │ │ Выделение │ │ /│\ /│\ │ │ социального │ \│/ \│/ \│/ │ │ учета на базе │┌──────┴──────┐┌───────┴──────┐┌─────┴──────┐ ┌─────┴────┐ │ расширения ││Бухгалтерский││Управленческий││ │ │Социальный│ │ количества ││ финансовый ││ учет ││ МСФО │ │ учет │ │ учитываемых ││ учет ││ ││ │ │ │ │ показателей │├─────────────┤├──────────────┤├────────────┤ └────┬┬┬───┘ │ ││ учет ││ учет ││ учет │ /│││\ │ ││ нефинансовых││ нефинансовых ││нефинансовых│ │││ └───────────────┘│ показателей ││ показателей ││ показателей│ │││ └──────┬──────┘└───────┬──────┘└──────┬─────┘ │││ │ │ └────────────┘││ │ └────────────────────────────┘│ └─────────────────────────────────────────────┘ Рисунок 4. Место социального учета в системе обеспечения социальной отчетности учетной информацией С одной стороны, без ведения управленческого учета невозможна подготовка социальных отчетов: на основе бухгалтерской информации формируется ряд показателей социальной отчетности. С другой стороны, потребности составителей социальной отчетности в определенной мере предопределяют парадигму ведения учета: на текущий момент для подготовки социальной отчетности данных бухгалтерского учета недостаточно. Он уже не может претендовать на роль наиболее значительного поставщика информации, необходимой для составления социальных отчетов. Однако при раскрытии информации по ряду показателей, например об экологической безопасности или патриотическом воспитании молодежи, недостаточно и данных управленческого учета, и МСФО. В связи с этим существует объективная необходимость в рассмотрении перечня объектов бухгалтерского (финансового) и управленческого видов учета и МСФО. Важнейшим направлением реформирования перечисленных видов учета, а также МСФО на анализируемом предприятии становится расширение ряда учитываемых фактов хозяйственной деятельности, представляющих результаты социально ответственного ведения бизнеса и, как следствие, выделение нового научно-практического направления "социальный бухгалтерский учет" с целью формирования данных для подготовки социальной отчетности. Система управленческого учета на предприятии представляет собой систему сбалансированных ключевых производственных, экономических и социальных показателей. Система показателей характеризует значимость рассматриваемого предприятия для экономики страны. Эти показатели являются системообразующими, наиболее информативными, паспортными (сертификационными). Они должны ежегодно анализироваться и контролироваться, что закрепляется в утверждаемой учетной и отчетной политике предприятия. К ключевым социальным показателям предприятия относятся следующие.
Система сбалансированных ключевых социальных показателей предприятия будет реально влиять на результативность и экономическую эффективность его производственной и коммерческой деятельности только в том случае, если она станет работающей частью управленческого учета, управленческой отчетности и управленческого анализа, предусмотренных учетной политикой и обязательных для периодически контролируемого исполнения. Реализация социальных проектов предприятия позволит добиться не только дополнительных элементов мотивации сотрудников, но и снижению налогового бремени. В настоящее время нормы действующего законодательства допускают льготы в виде социальных налоговых вычетов, которые предполагают уменьшение налогоплательщиком налоговой базы на суммы расходов, имеющих социальную направленность, а именно: расходов, направленных на получение медицинских и образовательных услуг, благотворительные цели, негосударственное пенсионное обеспечение и/или добровольное медицинское страхование, расходов по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии. Перечисленные расходы учитываются при расчете налоговой базы по НДФЛ. Таким образом, социальные вычеты направлены на освобождение от налогообложения расходов, обеспечивающих реализацию физическими лицами их основных неотъемлемых конституционных прав, относящихся к социальной сфере: права на социальную помощь и социальное обеспечение, на охрану здоровья и медицинскую помощь, права на образование. Страховая премия по договору добровольного медицинского страхования может быть учтена в расходах, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль предприятия, по статье "Расходы на оплату труда" (п. 16 ст. 255 НК РФ). Но для этого должно быть соблюдено несколько условий, которые перечислены в п. 16 ст. 255 НК РФ: - договор заключен на срок не менее года; - страховая организация имеет лицензию; - оплата медицинской страховки предусмотрена в трудовом (коллективном) договоре (Письмо Минфина России от 02.04.2010 N 03-03-06/1/218); - застрахованные лица состоят в трудовых отношениях со страхователем. Перечисленные условия даны в Письмах УФНС России по г. Москве от 06.05.2010 N 16-15/047749@ и от 22.08.2008 N 21-11/079061@. Рассмотрим порядок тражения в управленческом учете социальных показателей, отражающих расходы по добровольному медицинскому страхованию на предприятии. 3 января 2013 г. организация заключила следующие договоры добровольного страхования: договор долгосрочного страхования жизни работников сроком на 6 лет в сумме 72 000 руб., договор негосударственного пенсионного обеспечения работников сроком на 5 лет в сумме 480 000 руб., договор добровольного личного страхования, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, сроком на один год в сумме 60 000 руб., договор добровольного личного страхования, заключенный исключительно на случай утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, сроком на 2 года в сумме 48 000 руб. (застрахованы 4 человека, рабочие основного производства). По всем договорам страховая премия уплачена единовременно 5 января 2013 г. Сумма расходов на оплату труда за январь 2013 г. составила 100 000 руб. Регистр управленческого учета договоров на добровольное страхование работников за январь 2013 г. представлен в приложении 3 к данной работе. В графе 1 регистра указывается дата перечисления страховых платежей. Показатели графы 3 формируются в случаях страхования работников по договорам личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти или утраты трудоспособности. Для других видов страхования эти показатели необходимы при отнесении в состав прямых расходов только расходов на страхование производственного персонала. На основании данных регистра учета договоров на добровольное страхование работников формируются показатели регистра учета расходов будущих периодов. Показатели регистра учета расходов будущих периодов являются основанием для формирования данных регистра учета расходов на добровольное страхование работников. Методическими рекомендациями по применению налогового кодекса главы 25 "Налог на прибыль организаций" установлено, что если договор страхования начинается не с начала месяца, то затраты, приходящиеся на месяц, определяются расчетным путем. Так, в нашем случае затраты на страхование в январе 2013 г. (26 дней) рассчитываются следующим образом: платежи (взносы) по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников - 7548 руб. (9000 : 31 х 26). . Регистр учета расходов будущих периодов за январь 2013 г. представлен в приложении 4 к данной работе. Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников за январь 2013 г.представлен в приложении 5 к работе. Согласно представленным регистрам управленческого учета платежи (взносы) по добровольному личному страхованию, предусматривающему оплату страховщиками медицинских расходов, - 4193 руб. (5000 : 31 х 26); платежи (взносы) по добровольному личному страхованию, предусматривающему оплату страховщиками медицинских расходов, - 4193 руб. (5000 : 31 х 26); платежи (взносы) по договорам личного страхования, заключаемым исключительно на случай утраты трудоспособности, - 1677 руб. (2000 : 31 х 26). В регистре учета расходов на добровольное страхование работников записи отражаются ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Если по условиям договоров добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения), заключенных на срок более одного налогового периода, уплата страховых платежей производится разовым платежом, то показатели граф 4, 5 и 6 регистра заполняются на основании данных графы 6 регистра учета расходов будущих периодов. При этом необходимо учитывать, с какого периода начинается договор страхования. В графе 7 регистра указывается сумма осуществленных платежей (взносов) по всем застрахованным работникам по каждому виду страхования. При этом по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай наступления смерти или утраты трудоспособности, отражаются суммы в размере, не превышающем 10 000 руб. в год на одного застрахованного работника. В нашем случае нормативная ежемесячная сумма на одного работника будет составлять 3333 руб. (10 000 х 4 чел. х 2 года : 24 мес.). Фактическая сумма платежей в месяц - 2000 руб. (в январе - 1677 руб.) не превышает установленного норматива. Данные регистра учета расходов на добровольное страхование работников являются основанием для записей в регистр - расчет расходов на страхование работников текущего периода. Регистр формируется на отчетную дату нарастающим итогом с начала года. Показатель стр. 4 определяется расчетно исходя из 12% от суммы расходов на оплату труда, отраженной по стр. 2 регистра (100 000 х 12% : 100%). Показатели стр. 5, 7, 8, 11 переносятся из регистра учета расходов на добровольное страхование работников. Показатель стр. 6 определяется в размере 3% от суммы расходов на оплату труда (100 000 х 3% : 100%). По стр. 9 приводится сумма, меньшая из сумм, отраженных по стр. 4 и 5. По стр. 10 указывается сумма, меньшая из сумм, отраженных по стр. 6 и 7. Итоговые показатели регистра - расчета расходов на страхование работников текущего периода служат основанием для формирования информации о прямых и (или) косвенных расходах организации на производство и реализацию текущего отчетного (налогового) периода. Регистр - расчет учета расходов на страхование работников текущего периода за январь 2013 г. представлен в приложении 6 к данной работе. Таким образом можно сделать вывод том, что своевременное и полное отражение в регистрах управленческого учета социальных показателей позволит предприятию получить ощутимые экономические выгоды в виде повышения социального статуса предприятия на конкурентном рынке, получения дополнительных мотивационных факторов для сотрудников без увеличения налогового бремени. |
|
|